■杨红波

当前，新一轮科技**和产业变革正在孕育兴起，全球科技**呈现出新的发展态势和特征。学科交叉融合加速，新兴学科不断涌现，前沿领域不断延伸，基础科学领域正在或有望取得重大突破性进展。特别值得强调的是，以制造业数字化、网络化、智能化为核心技术，信息技术、生物技术、新材料技术、新能源技术广泛渗透，带动几乎所有领域发生了以绿色、智能、泛在为特征的群体性技术**，这是新一轮的工业**。各国为了抢占新一轮工业**中经济发展的制高点，纷纷制定了新一轮产业经济政策，如德国的工业4.0，我国政府也根据新的世界经济发展形势，制定了新的工业发展规划，即中国制造2025，推动了新一轮科技**和产业变革与加快转变经济发展方式形成历史**汇，这也是中国制造业**驱动、转型升级的发展方向。在中国制造2025新的经济发展构架下，如何使企业生产力的快速发展与管理理念的更新结合起来，成为我们每一个管理者思考的课题，作为企业的财务管理人员，管理会计理念的更新很重要，同时在理念更新下，管理会计的内容被赋予了新的内容。

在中国制造2025新的工业发展规划下，我们应树立以下新的管理会计管理理念：

新的市场理念。在传统工业时代，企业所面临的经济环境是一个相对稳态结构，产品生产表现为大批量、标准化，市场需求变化周期较长、个性化特征较少，竞争主要体现在市场占有率高低方面。与此相适应，传统管理会计把目光聚集在企业内部的管理与动作上，注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标，并以产品成本作为定价的基本依据。而进入信息时代后，由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快，经济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术的飞速发展，使得企业产品和生产设备很快就会过时，所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手“抢走”，产品寿命周期大大缩短，随着社会富裕程度的逐渐提高，市场需求将呈现小批量、多品类、易变化的特点。因此，企业必须更新观念，树立互联网+的观念，即互联网网络销售市场，将传统的交易市场向互联网市场延伸，同时树立电商理念，企业营销理念只有把这两个市场有机融合，才能抢占更多的市场份额。同时密切注视市场导向，加强研究市场动态，根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动，以获取更多的市场竞争优势。

新的企业整体理念。为适应当代瞬息万变的客观经济环境，在激烈的市场竞争中立于不败之地，企业必须以具有整体优势作为基础和条件。企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统，各个子系统从总体上来说目标是一致的，但有时也会发生矛盾，这就要求必须把企业管理作为一个整体进行分析，只有整体的目标才是系统的*高目标，只有整体*佳才是**的管理对策。当前，我国政府鼓励中国企业走出去，积极推动“一路一带”国家战略，使中国制造走出去，同时鼓励各企业组成联合编队或抱团走出去，那么作为企业的管理者更应该有整体的观念，以整体或联合的形势参与国际竞争，在国际上强强联合，才能争取更多的市场份额和利润。管理会计必须根据上述要求，树立整体观念，从整体上去分析和评价企业的管理活动。整体观念的树立，有利于增强企业内部的协调运作，外部竞争力和影响力，增强内部组织间的目标一致，减少内部职能失调和国际竞争内耗。

新的动态管理理念。在工业时代里，企业组织结构是一种纵向的多层次等级管理结构，企业的市场调查、工程、制造、销售、会计和财务等功能是分离的(即有严格的专业分工)，加之信息传递和反馈手段落后，导致其应变能力差，管理成本高昂。而在21世纪的信息技术时代，由于计算机和网络的广泛应用和信息处理能力的日益提高，使得企业上下级之间、多功能部门之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷，企业可以随时根据环境的变化作出统一、迅速的整体行动和应变策略。管理会计作为决策支持、规划与控制系统，必须服从21世纪企业经营管理的需要，树立动态管理观念，根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较和选择，在动态中寻找*佳的平衡点。

企业价值理念。21世纪是知识经济时代，知识经济时代的企业管理是知识管理。与传统企业管理一般只重视规章制度不同，知识经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理。而价值观念是企业文化的核心内容，它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。每一个成功的企业都有自己的企业精神，用一种共同的价值观来熏陶全体员工。企业文化的确立和创造，必然对管理会计控制系统设计带来影响，促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素，以适应战略管理所需要的文化氛围，有效地实现其过程控制。

管理会计内容的**

笔者认为在新的经济环境和企业管理环境下，管理会计的内容应从以下几方面加以**与拓展：

成本管理方面。新的经济环境和市场竞争环境要求我们转移成本管理重心、拓展成本控制视角。

在知识经济时代，企业产品的价值将更多地取决于产品中所包含的信息和知识，这些信息有技术上的、也有市场方面的。技术**和产品开发以及对市场的掌握在企业增值中占较大的部分，生产制造则占增值中相对较少的部分。产品科技含量日益提高。企业为确保长期竞争优势，不得不在信息、知识发展方面投入大量资金。产品的生产制造成本相对其开发和市场调研支出显得微乎其微。在这种情况下，成本管理的重心应当逐渐从生产制造成本转移到产品研制开发成本方面，由成本控制转移到成本计划。如何运用好各种资源，使高知识转化为高智力，高智力转化为独特的策略、构思，进而形成各种新设计、新发展，是新时代企业*为关注的问题。

企业的经营管理工作可分为两大类:一类是在目标市场与产品方向既定的情况下的日常管理，即战术性管理。另一类是与企业长远性和全局性发展相关的战略管理。新世纪科学技术的飞速发展、消费者需求多样化以及世界经济一体化进程的加快，客观上要求企业在有效地进行战略管理的前提下，进一步索本求源、减少浪费、降低资源消耗。新的企业观认为:企业是为*终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体。作业影响成本，动因影响作业。成本动因可以分为两大类:一类与微观层面相连，主要是与企业的生产有关的成本动因，另一类是战略意义上的成本动因，如规模、技术、劳动力投入等因素。适应现代企业管理的需要，一方面，在管理会计中传统的成本计算方法必须作**性的变革——以“产品”为中心的成本计算将被以“作业”为中心的作业成本计算所代替。通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息，从而促使相关的损失、浪费减少到*低限度。

决策分析与评价方面。管理的重心在决策。从决策分析方面来看，传统管理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果计算放在首位，而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程，以致影响到会计信息的准确性。应该说，与结果计算相比，取数分析过程更为重要。在经济行为分析中，作为计算依据的取数是否正确，决定了计算结果的正确性；作为模型运用的前提条件是否存在，决定了模型的可运用性。

从决策评价标准方面来看，目前管理会计所采用的决策评价标准主要是利润*大化(成本费用*小化)和现金净流量*大。这些利润、成本和现金标准是特定时代的产物。从企业管理目标来看，上述决策标准已经过时，至少说很不**。实践证明，单一的决策价值标准给人们带来了许多教训，何况企业管理已从管理的单项研究发展到管理系统**考察、从满足于内部分析进展到注重企业内部条件和外部环境变化的综合研究。21世纪管理的中心课题是不确定条件下企业价值的评估，管理的目标是实现企业价值*大化，而企业价值又是企业现实与未来收益、有形与无形资产、自身经济走势与外部资本市场的综合表现。所以，现实的管理会计决策离不开利润、成本、现金等标准，但还要综合考虑各种难以或无法计量的因素。比如，在知识经济中，企业投资方案的评价应侧重以是否会给企业带来人力资源的积累及各项技术的提高为标准，而不是仅仅注重短期可以节约多少资金等等。

人本管理问题。坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资本将成为企业管理中首先考虑的问题。与此相联系，管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中，必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。此外，对人力资源投资的分析与评价，还有助于企业在总资本预算中考虑到人的因素，使企业资金的分配更为有效，克服以往管理者追求短期利益而不重视人力投资的急功好利行为。

中国制造2025，将影响我们每个人的生活，影响企业后续的生存与发展，在新的发展机遇下，企业管理者更应该重视财务管理活动和管理理念的**，与时俱进， **理念与拓展思维，才能进一步发挥自身优势，立于不败之地。

（作者单位：湖南华地矿业有限公司）